Administrative Determination 15-17 - Special Sales and Use Tax 4% / Basic Sales and Use Tax 11.5%

On August 31, 2015, the Puerto Rico Treasury Department (the "Department") issued the Administrative Determination No. 15-17 to define the applicability of the Special Sales and Use Tax of 4% (“Special-SUT of 4%”), the Basic Sales and Use Tax of 11.5% (“Basic-SUT of 11.5%”), and the processes to be followed by merchants who deliver designated professional services (or other services to merchants) to collect and remit such tax.

Since July 1, 2015, taxable services have been subject to the state Sales and Use Tax (“state SUT”) rate of 10.5% and to the municipal Sales and Use Tax (“municipal SUT”) rate of 1%, for a total rate of Basic-SUT of 11.5%. On the other hand, the services rendered to other merchants and designated professional services are subject to the Special-SUT of 4% from October 1, 2015. The terms taxable services, services rendered to other merchants, and designated professional services are defined as follows:

I.             Taxable Services Subject to Basic–SUT of 11.5%

The term taxable services means “any service rendered to anyone, except the services provided by designated professionals, services rendered by tax return specialists in the preparation of tax returns, and services rendered to other merchants, with certain exceptions”. For example, taxable services include, and are not limited to, the following services:

Example of Taxable Services Subject to Collection of Basic–SUT of 11.5%

·       Services rendered by barbers, stylists, estheticians, makeup artists, massage therapists, and related services

·       Services of body painting, tattoos, and related services

·       Security services and private investigation (unless they are rendered to residents’ associations or co-owners in a horizontal property regime)

·        Cleaning, laundry, and waste collection services (unless they are rendered to residents’ associations or co-owners in a horizontal property regime)

·       Repair and maintenance services (unless they are rendered to residents’ associations or co-owners in a horizontal property regime)

·       Installation services of equipment, appliances, and related goods

·       Bank charges to business accounts

·        Bill collection services

·        Daily lease of motor vehicles

·        Telecommunications services including cable TV services

·        Decoration services, event coordination, restaurants, and related services

·        Entertainment services, admission fees, and related services

·        Construction services of personal or real property

The term taxable services also includes services provided to consumers who are not merchants rendered by a merchant who is not a designated professional.

II.                Designated Professional Services Subject to the Special-SUT of 4%

The term designated professional services refers to legal services and services provided by professionals licensed by their respective Boards of Examiner ascribed to the Puerto Rico Department of State. The following is a list of professions subject to the collection of the Special-SUT of 4%:

Professionals Subject to Collection of Special-SUT of 4%

·         Brokers, Real Estate Sellers, and Companies

·         Professional Real Estate Appraisers

·         Legal Services

·         Attorney Offices

·         Other Legal Services

·         Certified Public Accountants

·         Architects

·         Landscape Architects

·         Engineers

·         Professional Draftsmans

·         Geologists

·         Surveyors (“Agrimensores”)

·         Agronomists

Beginning October 1, 2015, designated professional services will include tax preparation and refund claims services prepared by tax return specialists duly registered with the Department.

The term designated professional services also includes “services provided by professionals to other colleagues or professional firms who also render designated professional services when the professional is hired as an independent contractor and not as an employee”. In these cases, the professional providing the service must collect the Special-SUT of 4% for services rendered to the colleague or professional services firm, unless the supplier is exempt to collect SUT for having an aggregate annual business volume of up to $50,000.

After September 30, 2015, every designated professional service rendered will be subject to the Special-SUT of 4%. However, these services are not subject to the payment of the municipal SUT. In the case of legal services, Act No. 72-2015 provides that they will be subject to the Special-SUT of 4%. However, the Legislative Assembly is considering a bill to modify the taxation of these services.

III.        Services Rendered to Other Merchants Subject to the Special-SUT of 4%

Services rendered to other merchants are defined as “services provided to a person engaged in the exercise of a trade or business activity, or for the production of income”. That is, they are services between two merchants duly registered in the Department’s Merchants' Registry. However, the following services between merchants are not considered services rendered to other merchants and, therefore, are not subject to the Special-SUT of 4%, but are subject to the Basic-SUT of 11.5%:

Services Rendered to Other Merchants Subject to Basic-SUT of 11.5%

·         Bank charges (as described in AD No. 13-16)

·         Bill collection services

·         Security services

·         Cleaning, laundry, and waste collection services

·         Repair and maintenance services (non-capitalized) of tangible personal property

·         Telecommunication services

·         Ordinary lease of motor vehicles

It is important to note that the following services are not considered repair and maintenance services subject to the Basic-SUT if rendered to merchants and, thus, they are subject to Special-SUT:

Repair and Maintenance Services Subject to Special-SUT

·         Repair and maintenance of automobiles, drives (“propulsores”), ATVs, motorcycles, boats, heavy equipment, buses, and trucks

·         Removal of machinery, equipment, or other tangible personal property or real property demolition

·         Maintenance of computer programs (“software”), such as installing patches (“patches”), programs version replacement (“upgrades”), technical advisory services, and problem solutions ("troubleshooting"), or a combination thereof

·         Inspection and validation of equipment and machinery, elevators, and fire detection system

·         Capitalized repair services

Services rendered to other merchants also include commissions earned by a merchant in a sale, whether or not they are taxable items. That is, the income from commissions is considered a payment for a service rendered to another merchant subject to the Special-SUT of 4%, except in the case of insurance commissions, which are exempt from the imposition of the SUT.

Similarly, in cases where the service is provided through outsourcing (this is, the contract where the merchant who provides a taxable service or “contractor” provides such service through another merchant or “subcontractor”), the service provided by the subcontractor to the contractor is also a service rendered to another merchant .

In the case of services rendered to other merchants, any service provided after September 30, 2015, will be subject to the Special-SUT of 4%. However, these services will not be subject to pay municipal SUT.

Merchants engaged in the delivery of designated professional services must update his/her Merchant's Registration Certificate, according to the procedures on CL No. 15-12, as informed in our previous communication.

As a transitional measure, services rendered to other merchants and designated professional services to be delivered before October 1, 2015, are not subject to the Special-SUT provided that such services are invoiced to the client no later than October 20, 2015 (See, AD 15-10).

Exemptions

The following services are exempt from payment of the Basic-SUT of 11.5% and the Special-SUT of 4%:

Exemptions from Basic-SUT of 11.5% and Special-SUT of 4%

·         Services provided to the Commonwealth of Puerto Rico or to the Government of the United States

·         Leases of real property which is the principal residence of the tenant, student housing, or commercial lease

·         Care services rendered by child care centers

·         Funeral services up to $4,000

·         Care services rendered by elderly care centers

·         Export of services (even if the service is carried out in Puerto Rico )

·         Educational services including child care

·         Interest and other charges for the use of money

·         Insurance services and commissions

·         Health (or medical) and hospital services

·         Services rendered by persons whose annual business volume does not exceed $50,000

·         Services between persons who are part of a controlled group of corporations or controlled group of related entities, if both the entity providing the service and the entity receiving it are engaged in the exercise of an industry, trade, or business or for the production of income in Puerto Rico

·         Services provided by the Electric Power Authority (“AEE”) and the Aqueduct and Sewer Authority (“AAA”)

·         Services provided to residents' associations, condo-owners’ councils, or associations of owners of residential complexes, including social interest residential housing projects which receive state and federal rent subsidies

·         Services provided to housing cooperatives organized according to Act. No. 239-2004 and which are exempt under Section 1101.01(a)(7)(A)

Taxation of Services Rendered to Other Merchants and Designated Professional Services

Beginning October 1, 2015, every designated professional service (and those services rendered to other merchants who are not considered taxable services) shall be subject to the Special-SUT of 4%, provided it is not excluded or exempt from SUT. Also, beginning October 1, 2015, and in conjunction with designated professional services, it shall be construed in the Administrative Determination 15-17 (or any other publication issued by the Department) that all the services sheltered under the exemption of business-to-business services (commonly known as “B-2-B”) shall be subject to the Special-SUT of 4% as services rendered to other merchants, for SUT purposes, unless otherwise provided in the Puerto Rico Internal Revenue Code of 2011, as amended (the “Code”).

Finally, beginning October 1, 2015, any service (including taxable services, designated professional services, and services rendered to other merchants) by a non-resident to a person located in Puerto Rico (regardless of where the service was provided) shall be subject to the Basic-SUT of 11.5% or the Special-SUT of 4%, as applicable.

Correlation with Other Taxes

The Code imposes that any person, natural or juridical, who, in the exercise of a trade or business or for the production of income in Puerto Rico, makes payments to another person for services rendered, to deduct and withhold 7% of such payments and remit the amount withheld to the Department. This retention is an income tax withholding and will be applicable only to the amount billed for the service, excluding the SUT and expenses to be reimbursed.

Therefore, when a merchant makes payments to a service provider, the payer merchant must retain 7% of income tax on the amount invoiced for the service and must pay the service provider the remaining 93% with the total payment of expenses to be reimbursed and the SUT determined in the bill, including the Special-SUT of 4%, if applicable, unless the merchant has a valid Waiver Certificate of Withholding at Source on payments for services rendered (Models SC2618, SC2755, or SC2756 - "Waiver Certificate"), in which case the payer merchant must withhold and pay the percentage stated by the Waiver Certificate. Meanwhile, the service provider must collect and remit the corresponding SUT and remit the SUT charged to the Department.

Special-SUT Monthly Return

As a result of these changes, a new Monthly Return of Sales and Use Tax Applicable to Services Rendered to Other Merchants and Designated Professional Services (Model SC 2915F – “Special-SUT Monthly Return”) was created. This return must be filed electronically through the Integrated Merchant Portal (“PICO”, in Spanish), by accessing the following link: https://comerciantes.hacienda.pr.gov/.

The Special-SUT Monthly Return must be filed no later than the 20th of the month following the month in which the Special-SUT of 4% is billed. Therefore, the first Special-SUT Monthly Return will be the return for the month of October 2015, which must be filed no later than November 20, 2015. This return is an additional form that only applies to merchant providers of designated professional services or services rendered to other merchants who are required to collect and retain the Special-SUT of 4%.

Merchants who are required to file the Import Declaration (Model SC 2970 ), the Monthly Return of Import Duties and Tax (Model SC 2915D), or the Monthly Return of Sales and Use Tax (Model 2915A SC-“SUT Monthly Return”) must also file the Special-SUT Monthly Return--especially if designated professional services or merchant-to-merchant services are rendered. The former return must also be completed and submitted by those merchants or taxpayers receiving designated professional services or services to other merchants outside Puerto Rico. The payment of the Special-SUT of 4% must be submitted electronically in conjunction with the Special-SUT Monthly Return.

Accounting Method

Every merchant shall use, for SUT purposes (including Basic-SUT and Special-SUT), the same accounting method used to report income on the income tax return.

The responsibility for paying the SUT arises at the time the client’s payment is received. The term payment includes “the receipt of cash and any property or services. Also, includes a buyer’s commitment (written or not) to satisfy the purchase price plus the applicable tax, among other things”.

In the case of the sale of services by a merchant who uses the accrual method (“accrual basis”), the act of sending the invoice pursuant to an agreement (written or not) to render the services billed constitutes a buyer’s commitment to satisfy the purchase price plus the applicable tax.

Paragraph (b) of Section 4041.01 of the Code provides, by way of exception, those merchants who provide designated professional services could use the cash receipt method (“cash basis”) for purposes of remitting the SUT to the Department. Therefore, merchants who deliver designated professional services may choose to remit the Special-SUT of 4% on the services provided in the month they receive the payment for the service, regardless of when the client was billed and the accounting method used for purposes of determining net income in the income tax return. Those who choose to use the cash receipt method for SUT purposes can do so along with the filing of the Special-SUT Monthly Return for the month of October 2015, which is filed no later than November 20, 2015.

Merchants that engage in the delivery of designated professional services, begin operations after October 2015, and who wish to use this method for purposes of the Special-SUT must select the appropriate method in the first Special-SUT Monthly Return they file. If the merchant does not file the first Special-SUT Monthly Return promptly, the accounting method applicable to such merchant will be the accounting method used to determine the net income on his/her income tax return. Once the appropriate method is applied, if the merchant wants to change the accounting method for purposes of the Special-SUT of 4%, he/she must request an Administrative Determination to this effect, in accordance with Department’s Circular Letter 99-01 of March 3, 1999. The change in the accounting method for purposes of the Special-SUT of 4% shall not apply until the Secretary of the Treasury approves it. Please note that already filed monthly returns cannot be amended retroactively to change the accounting method applicable to the Special-SUT of 4%.

We expect the Department will issue additional publications related to the application of the 4% tax, including the application of exemptions and the obligation to file Form SC 2915F “Monthly Return of Sales and Use Tax Applicable to Services Rendered to Other Merchants and Designated Professional Services”, among other topics. Therefore, we encourage you to pay close attention to our communications.

At Carbonell & Co., LLP, we are ready to assist our customers with these new requirements. 

Should you have any questions or need further information concerning these new provisions, do not hesitate to contact us.

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Aplicabilidad del IVU-Especial y el IVU-Básico

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El 31 de agosto de 2015, el Departamento de Hacienda (el “Departamento”) emitió la Determinación Administrativa Núm. 15-17 para definir la aplicabilidad del IVU-Especial de 4% en el IVU-Básico de 11.5%, y establecer la forma en que los comerciantes proveedores de servicios profesionales designados (o de servicios a otros comerciantes) deben cobrar y remitir dicho impuesto.

Desde el 1 de julio de 2015, los servicios tributables han estado sujetos a una tasa de IVU estatal de 10.5% y de IVU municipal de 1%, para una tasa total de IVU-Básico de 11.5%. Por otro lado, los servicios rendidos a otros comerciantes y los servicios profesionales designados estarán sujetos al IVU-Especial de 4% a partir del 1 de octubre de 2015. Los términos “servicios tributables”, “servicios rendidos a otros comerciantes” y “servicios profesionales designados” se definen como se indica a continuación:

I.                Servicios Tributables Sujetos al IVU-Básico de 11.5%

El término “servicios tributables” se refiere a todo servicio rendido a cualquier persona, excepto los servicios prestados por profesionales designados, servicios prestados por especialistas en planillas en la preparación de planillas y servicios rendidos a otros comerciantes, con ciertas excepciones. A manera de ejemplo, servicios tributables incluye, pero no se limita a, los siguientes servicios:

Ejemplos de Servicios Sujetos al Cobro del IVU-Básico

·             Servicios prestados por barberos, estilistas, esteticistas, maquillistas, masajistas y servicios  relacionados

·             Servicios de pintura corporal, tatuajes y servicios relacionados

·             Servicios de seguridad e investigación  privada (excepto si es prestado a asociaciones de residentes o condómines)

·             Servicios de limpieza, lavandería y recogido de desperdicios (excepto si es prestado a asociaciones de residentes o condómines)

·             Servicios de reparaciones y mantenimiento (excepto si es prestado a asociaciones de residentes o condómines)

·             Servicios de instalación de equipos, enseres y otros bienes relacionados

·             Cargos bancarios a cuentas comerciales

·             Servicios de cobros de cuentas

·             Arrendamiento diario de vehículos de motor

·             Servicios de telecomunicaciones incluyendo servicios de cable TV

·             Servicios de decoración, coordinación de eventos, restaurantes y servicios relacionados

·             Servicios de entretenimiento, derechos de admisión y servicios relacionados

·             Servicios de construcción de bienes muebles o inmuebles

El término “servicios tributables” también incluye servicios que se prestan a consumidores que no son comerciantes y que son rendidos por un comerciante que no es un profesional designado. 

II.              Servicios Profesionales Designados Sujetos al IVU-Especial de 4%

El término “servicios profesionales designados” se refiere a los servicios legales y a los servicios provistos por profesionales licenciados por las respectivas Juntas Examinadoras adscritas al Departamento de Estado de las siguientes profesiones:

Profesionales Sujetos al Cobro del IVU-Especial

·             Corredores, Vendedores y Empresas de Bienes Raíces

·             Evaluadores Profesionales de Bienes Raíces

·             Servicios Legales

·             Oficinas de Abogados

·             Otros Servicios Legales

·             Contadores Públicos Autorizados

·             Arquitectos

·             Arquitectos Paisajistas

·             Ingenieros

·             Delineantes Profesionales

·             Geólogos

·             Agrimensores

·             Agrónomos

A partir del 1 de octubre de 2015 se incluirá como “servicios profesionales designados” los servicios de preparación de planillas y reclamaciones de reintegros preparados por Especialistas en Planillas debidamente registrados en el Departamento.

El término “servicios profesionales designados” también incluye servicios prestados por profesionales a otros colegas o firmas de servicios profesionales designados cuando el profesional es contratado como un contratista independiente y no como un empleado. En estos casos, el profesional que presta el servicio deberá cobrar el IVU-Especial de 4% por los servicios prestados a su colega o firma de servicios profesionales, a menos que dicho profesional esté exento de cobrar el IVU por tener un volumen de negocio agregado menor de $50,000.

Todo “servicio profesional designado” que sea prestado después del 30 de septiembre de 2015, estará sujeto al IVU-Especial de 4%. No obstante, estos servicios no están sujetos al pago de IVU municipal. En el caso de los servicios legales, la Ley 72-2015 dispone que los mismos estarán sujetos al IVU-Especial de 4%. Sin embargo, la Asamblea Legislativa tiene ante su consideración un proyecto de ley para modificar la tributación de estos servicios.

III.             Servicios Rendidos a Otros Comerciantes Sujetos al IVU-Especial de 4%

Se define “servicios rendidos a otros comerciantes” como servicios prestados a una persona dedicada al ejercicio de una actividad de industria o negocio o para la producción de ingresos. Es decir, son servicios prestados entre dos comerciantes debidamente registrados en el Registro de Comerciantes del Departamento. Sin embargo, los siguientes servicios entre comerciantes no se consideran servicios rendidos a otros comerciantes y, por lo tanto, no están sujetos al IVU-Especial de 4%, pero sí están sujetos al IVU-Básico de 11.5%:

Servicios Rendidos a Otros Comerciantes Sujetos al IVU-Básico

·             Cargos bancarios (según descritos en DA Núm. 13-16)

·             Servicios de cobro de cuentas

·             Servicios de seguridad

·             Servicios de limpieza, lavandería y recogido de desperdicios

·             Servicios de reparación y mantenimiento (no capitalizables) de propiedad mueble tangible

·             Servicios de telecomunicaciones

·             Arrendamiento ordinario de vehículos de motor

Es importante destacar que los siguientes servicios no se considerarán servicios de reparación ni mantenimiento sujetos al IVU-Básico si se prestan entre comerciantes y, por ende, estarán sujetos al IVU-Especial:

Servicios de Reparación y Mantenimiento Sujetos al IVU-Especial

·             Reparación y mantenimiento de automóviles, propulsores, vehículos ATV, motocicletas, embarcaciones, equipo pesado, ómnibus, camiones y embarcaciones

·             Remoción de maquinaria, equipo u otro tipo de propiedad mueble tangible o la demolición de propiedad inmueble

·             Servicios de mantenimiento de programas de computadoras ("software"), tales como: instalación de parches ("patches"), sustitución de versiones de programas ("upgrades"), servicios de asesoría técnica y solución de problemas ("troubleshooting"), o una combinación de éstos

·             Inspección o validación de equipo y maquinaria, elevadores o sistemas de incendios

·             Servicios de reparación capitalizables

Los servicios rendidos a otros comerciantes también incluyen las comisiones que genera un comerciante en una venta, ya sean de partidas tributables o no. Es decir, el ingreso por concepto de comisiones se considera un pago por servicio rendido a otro comerciante sujeto al IVU-Especial de 4% excepto en el caso de las comisiones de seguros, las cuales están exentas de la imposición del IVU.

De igual manera, en los casos en que el servicio se ofrece a través de la subcontratación (entiéndase aquel contrato donde el comerciante proveedor del servicio tributable o “Contratista” provee dicho servicio a través de otro comerciante o “Subcontratista”), el servicio provisto por el Subcontratista al Contratista también constituye un servicio rendido a otro comerciante.

En el caso de “servicios rendidos a otros comerciantes”, todo servicio prestado después del 30 de septiembre de 2015, estará sujeto al IVU-Especial de 4%. Sin embargo, estos servicios no estarán sujetos al pago de IVU municipal.

Los comerciantes que se dediquen a proveer servicios profesionales designados deberán actualizar su Certificado de Registro de Comerciante, siguiendo el procedimiento de la CC Núm. 15-12, según les informamos en nuestra comunicación anterior.

Como medida de transición, los servicios rendidos a otros comerciantes y servicios profesionales designados que sean prestados antes de 1 de octubre de 2015, no estarán sujetos al IVU-Especial, siempre y cuando dichos servicios sean facturados al cliente no más tarde del 20 de octubre de 2015 (véase DA 15-10).

Exenciones

Los siguientes servicios están exentos del pago de IVU-Básico de 11.5% y del IVU-Especial de 4%:

Exenciones al IVU-Básico y al IVU-Especial

·             Servicios provistos al Estado Libre Asociado de Puerto Rico o al Gobierno de los Estados Unidos

·             Arrendamientos de propiedad inmueble que constituye la residencia principal del arrendatario, hospedaje estudiantil o arrendamiento comercial

·             Servicios de cuido prestados por centros de cuidos de niños

·             Servicios funerarios hasta $4,000

·             Servicios de cuido prestados por centros de cuido de personas de edad avanzada

·             Exportación de servicios (aunque el servicio sea prestado en Puerto Rico)

·             Servicios educativos incluyendo el cuido de hijos

·             Intereses y otros cargos por el uso del dinero

·             Servicios y comisiones de seguros

·             Servicios de salud o médico-hospitalarios

·             Servicios prestados por personas cuyo volumen de negocios anual no exceda de $50,000

·             Servicios prestados entre personas que forman parte de un grupo controlado de corporaciones o de un grupo controlado de entidades relacionadas, si tanto la entidad que presta el servicio como la entidad que lo recibe están dedicadas al ejercicio de una actividad de industria o negocio o para la producción de ingresos en Puerto Rico

·             Servicios provistos por la Autoridad de Energía Eléctria (AEE) y la Autoridad de Acueductos y Alcantarillados (AAA)

·             Servicios prestados a las asociaciones de residentes o consejos de titulares de condominios o asociaciones de propietarios de complejos residenciales, incluyendo los proyectos residenciales de vivienda de interés social que reciban subsidios de renta federales o estatales

·             Servicios provistos a las cooperativas de vivienda según organizadas por la Ley 239-2004 y que están exentas bajo la Sección 1101.01(a)(7)(A)

 Tributación de Servicios Rendidos a Otros Comerciantes y Servicios Profesionales Designados

Todo servicio profesional designado y aquellos servicios rendidos a otros comerciantes que no sean considerados servicios tributables estarán sujetos al IVU-Especial de 4% a partir del 1 de octubre de 2015, siempre y cuando el mismo no esté excluido o exento de dicho impuesto. A partir del 1 de octubre de 2015 y en conjunto con los servicios profesionales designados, en la Determinación Administrativa 15-17 (o en cualquier otra publicación que emita el Departamento) se interpretará que todos los servicios cobijados bajo la exención de servicios prestados de negocio a negocio (comúnmente conocido como “B-2-B”), para propósitos del IVU, estarán sujetos al IVU-Especial de 4% como servicios rendidos a otros comerciantes, a menos que se indique lo contrario en el Código de Rentas Internas de 2011, según enmendado (el “Código”),

Además, a partir del 1 de octubre de 2015, todo servicio prestado (incluyendo servicios tributables, servicios profesionales designados y servicios rendidos a otros comerciantes) por una persona no residente a una persona localizada en Puerto Rico (independientemente de donde se haya prestado el servicio) estará sujeto al IVU-Básico de 11.5% o al IVU-Especial de 4%, según corresponda.

Correlación con Otros Impuestos

El Código impone a toda persona, natural o jurídica, que en el ejercicio de una actividad de industria o negocio o para la producción de ingresos en Puerto Rico efectúe pagos a otra persona por concepto de servicios prestados, la obligación de deducir y retener un 7% sobre dichos pagos y remitir la cantidad retenida al Departamento. Esta retención constituye una retención de contribución sobre ingresos y será aplicable únicamente sobre el monto del servicio facturado, excluyendo el IVU y gastos a reembolsar. 

Por tanto, cuando un comerciante realice pagos a un proveedor de servicios, el comerciante pagador deberá retener el 7% de contribución sobre ingresos del monto del servicio facturado y deberá pagar al proveedor del servicio el 93% restante junto con el pago total de los gastos reembolsados y del IVU determinado en la factura, incluyendo el IVU-Especial de 4%, de ser aplicable, a menos que dicho comerciante tenga un Certificado de Relevo de la Retención en el Origen sobre Pagos por Servicios Prestados válido (Modelos SC 2618, 2755 o 2756 - “Certificado de Relevo”), en cuyo caso deberá retener y pagar el porciento que indique dicho Certificado de Relevo. Por su parte, el proveedor del servicio deberá cobrar el IVU correspondiente y remitir el IVU cobrado al Departamento.

Planilla Mensual de IVU-Especial

Como resultado de estos cambios, se establece una nueva “Planilla Mensual de Impuesto sobre Ventas y Uso Aplicable a Servicios Rendidos a Otros Comerciantes y Servicios Profesionales Designados” (Modelo SC 2915F - “Planilla Mensual de IVU-Especial”). Dicha planilla deberá ser radicada electrónicamente a través del Portal Integrado del Comerciante (“PICO”), accediendo al siguiente enlace: https://comerciantes.hacienda.pr.gov/.

La Planilla Mensual de IVU-Especial deberá ser radicada no más tarde del día 20 del mes siguiente al mes en el cual se cobró el IVU-Especial de 4%. Por tanto, la primera Planilla Mensual de IVU-Especial será la planilla correspondiente al mes de octubre de 2015, la cual será rendida no más tarde del 20 de noviembre de 2015. Esta planilla es un formulario adicional que sólo aplica a los comerciantes proveedores de servicios profesionales designados o servicios rendidos a otros comerciantes que tengan la obligación de cobrar y retener el IVU-Especial de 4%.

Los comerciantes que tengan obligación de radicar la Declaración de Importación (Modelo SC 2970), la Planilla Mensual de Impuesto sobre Importaciones (Modelo SC 2915D) o la Planilla Mensual de Impuesto sobre Ventas y Uso (Modelo SC 2915A - “Planilla Mensual del IVU”), deberán también radicar la Planilla Mensual de IVU-Especial si prestan servicios profesionales designados o servicios rendidos a otros comerciantes. Además, deberán completar y someter esta planilla aquellos comerciantes o contribuyentes que reciban servicios profesionales designados o servicios de otros comerciantes fuera de Puerto Rico. El pago del IVU-Especial de 4% deberá ser remitido únicamente por medios electrónicos en conjunto con la Planilla Mensual de IVU-Especial.

Método de Contabilidad

Todo comerciante debe utilizar, para propósitos del IVU (incluyendo el IVU-Básico y el IVU-Especial), el mismo método de contabilidad que utiliza para informar sus ingresos en la planilla de contribución sobre ingresos.  

La responsabilidad de pago del IVU nace en el momento en que se recibe el pago del cliente. El término “pago” incluye el recibo de efectivo y de cualquier propiedad o servicios e incluye, además y entre otras cosas, el compromiso (escrito o no) del comprador de satisfacer el precio de compra más el impuesto correspondiente. 

En el caso de la venta de servicios por un comerciante que utiliza el método de acumulación (“accrual basis”), el envío de la factura por el comerciante a tenor con un acuerdo (escrito o no) de rendir los servicios por los cuales se facturó, constituirá un compromiso por parte del comprador de satisfacer el precio de compra más el impuesto correspondiente.

El apartado (b) de la Sección 4041.01 del Código establece, por vía de excepción, que aquellos comerciantes que se dedican a proveer servicios profesionales designados podrán utilizar el método de recibido y pagado (“cash basis”) para propósitos de remitir el IVU al Departamento. Por lo cual, los comerciantes que se dediquen a la prestación de servicios profesionales designados podrán elegir remitir el IVU-Especial de 4% sobre los servicios prestados en el mes en que reciban el pago por dicho servicio, independientemente del momento en que hayan facturado el mismo y del método de contabilidad utilizado para propósitos de determinar el ingreso neto en la planilla de contribución sobre ingresos. Aquellos que opten por utilizar el método de recibido y pagado para propósitos del IVU, deberán seleccionar el método correspondiente con la radicación de la Planilla Mensual de IVU-Especial aplicable al mes de octubre de 2015, la cual se radica no más tarde del 20 de noviembre de 2015.

Los comerciantes que se dediquen a prestar servicios profesionales designados que comiencen operaciones luego del mes de octubre de 2015 y deseen utilizar dicho método para propósitos del IVU-Especial, deberán seleccionar el método correspondiente en la primera Planilla Mensual de IVU-Especial que radiquen. Si el comerciante no radica oportunamente la primera Planilla  Mensual de IVU-Especial que le corresponde radicar, el método de contabilidad aplicable a dicho comerciante será el método de contabilidad utilizado para determinar el ingreso neto en su planilla de contribución sobre ingresos. Una vez se aplique el método correspondiente, si desea cambiar el método de contabilidad para propósitos del IVU-Especial de 4%, deberá solicitar una determinación administrativa a estos efectos, de acuerdo con la Carta Circular 99-01 del 3 de marzo de 1999 del Departamento, y el cambio en el método de contabilidad para propósitos del IVU-Especial de 4% no será aplicable hasta tanto el Secretario de Hacienda lo apruebe. Cabe señalar que no se podrán enmendar planillas mensuales ya radicadas para cambiar retroactivamente el método de contabilidad aplicable al IVU-Especial de 4%.

Próximamente, el Departamento estará emitiendo publicaciones adicionales relacionadas con la aplicación del impuesto del 4%, incluyendo la aplicación de exenciones y la obligación de radicar el Modelo SC 2915F “Planilla Mensual de Impuesto sobre Ventas y Uso Aplicable a Servicios Rendidos a Otros Comerciantes y Servicios Profesionales Designados”, entre otros temas. Por lo cual, los exhortamos a estar pendientes a nuestras comunicaciones.

En Carbonell & Co., LLP estamos preparados para asistir a nuestros clientes con estos nuevos requisitos. De tener alguna pregunta o necesitar información adicional referente a estas nuevas disposiciones, no dude en comunicarse con nosotros.

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