De acuerdo con la Sección 1061.15 del Código de Rentas Internas para un Nuevo Puerto Rico de 2011, según enmendado (el nuevo Código), y la Determinación Administrativa 11-13 (DA 11-13) emitida por el Secretario de Hacienda el 16 de noviembre de 2011, todo negocio o entidad dedicada a industria o negocio en Puerto Rico debe someter con su Planilla de Contribución sobre Ingresos estados financieros auditados sujeto a los siguientes requisitos:
§ Cuando el volumen de negocios durante el año contributivo sea igual o mayor de $1 millón ($1,000,000), pero menor de $3 millones ($3,000,000), la entidad podrá elegir someter estados financieros acompañados por un Informe de Auditor emitido por un Contador Público Autorizado con licencia para ejercer en Puerto Rico, que estén de acuerdo a las Normas Generalmente Aceptadas en los Estados Unidos de América. Todo negocio en este renglón que esté al día con sus responsabilidades contributivas y elija incluir estados financieros auditados, tendrá derecho a que el Secretario de Hacienda lo releve de la retención en el origen sobre pagos por servicios prestados (Relevo Total).
§ Cuando el volumen de negocios durante el año contributivo exceda los $3 millones ($3,000,000), la entidad deberá someter estados financieros acompañados por un Informe de Auditor emitido por un Contador Público Autorizado con licencia para ejercer en Puerto Rico. El Informe del Auditor deberá indicar que dichos estados financieros fueron sometidos a las Normas Generalmente Aceptadas en los Estados Unidos de América, sin que sea necesario que el Contador Público Autorizado emita una opinión sin cualificaciones. Serán admitidas opiniones cualificadas, siempre que las mismas no se deban a restricciones en el alcance de la auditoría impuestas por el negocio. No serán admitidos informes con abstención de opinión que se deban a restricciones en el alcance de la auditoría impuestas por el negocio, ni opiniones adversas.
§ En el caso de un grupo de entidades relacionadas compuesto por entidades dedicadas a la industria o negocio en Puerto Rico, si al sumar el volumen de negocios durante el año contributivo 2011 de cada una de las entidades incluidas en el mismo, el total excede los $3 millones ($3,000,000), deberán someter estados financieros consolidados o combinados. Sin embargo, de acuerdo a la DA 11-13, toda entidad en que haya generado un volumen de negocios en exceso de $1 millón ($1,000,000) durante el año contributivo 2011 y forme parte de un grupo de entidades relacionadas cuyo volumen de negocios exceda los $3 millones ($3,000,000), podrá someter un estado financiero auditado individual sin la necesidad de someter estados consolidados o combinados, siempre y cuando incluya en las notas de dichos estados una lista de todas las entidades relacionadas, dedicadas a la industria o negocio en Puerto Rico. Si el volumen de negocios de alguna entidad perteneciente a dicho grupo no excede $1 millón ($1,000,000) para años contributivos comenzados durante el 2011, no vendrá obligada a radicar estados financieros auditados para dicho año.
En el caso de entidades que componen un grupo de entidades relacionadas que tengan años contributivos distintos, la determinación se hará una sola vez, antes de la fecha de vencimiento de la planilla de contribución sobre ingresos (sin considerar las prórrogas) de la entidad cuyo año contributivo sea el primero que comenzó durante el año natural 2011.
Si al menos una de las entidades cierra su periodo anual de contabilidad al 31 de diciembre de 2011, se sumará al volumen de dicha entidad el volumen de negocios de cada una de las entidades relacionadas cuyo año fiscal terminó dentro del año natural 2011.
Cuando el periodo de contabilidad de todas las entidades que componen el grupo de entidades relacionadas no sea el mismo y ninguna determine su ingreso a base de un año natural, se sumará:
§ el volumen de negocios de la entidad cuyo periodo anual de contabilidad sea el primero que cierre con posterioridad al 31 de diciembre de 2011, a
§ el volumen de negocios de aquellas otras entidades relacionadas cuyos años fiscales terminen dentro el periodo de doce (12) meses que termina con el cierre del periodo anual de contabilidad de la entidad, sea el primero que cierre con posterioridad al 31 de diciembre de 2011.
Para efectos de la DA 11-13, un grupo de entidades relacionadas se define de acuerdo a la Sección 1010.05 del Nuevo Código como:
(1) un grupo controlado de corporaciones, o
(2) una o más cadenas de corporaciones que estén relacionadas a través de la posesión de acciones con una corporación matriz común, si:
(a) la corporación matriz posee directamente acciones con por lo menos cincuenta por ciento (50%) de la acciones con derecho al voto o del valor total de todas las clases de acciones de por lo menos una (1) de las corporaciones dentro del grupo de corporaciones; y
(b) para cada una de las corporaciones dentro del grupo, otra corporación dentro del grupo posee cincuenta por ciento (50%) o más de las acciones o participaciones con derecho al voto, o del valor total de todas las clases de acciones de dicha corporación.
El término “grupo controlado de corporaciones” significa:
(1) cualquier grupo controlado de matriz-subsidiaria. Una o más cadenas de corporaciones que estén relacionadas a través de la posesión de acciones con una corporación matriz común si:
(a) acciones con por lo menos ochenta por ciento (80%) del poder total combinado del voto de todas las clases de acciones con derecho a voto, o por lo menos ochenta por ciento (80%) del valor total de todas las clases de acciones de cada una de las corporaciones, excepto la corporación matriz común, son poseídas (dentro del significado del apartado (d)(1)) por una o más de las otras corporaciones; y
(b) la corporación matriz común posee acciones con por lo menos ochenta por ciento (80%) del poder total combinado del voto de todas las clases de acciones con derecho a voto, o por lo menos ochenta por ciento (80%) del valor total de todas las clases de acciones de por lo menos una de las otras corporaciones, excluyendo, al computar dicho poder de voto o valor, acciones poseídas directamente por tales otras corporaciones.
(2) Grupo controlado de hermano-hermana. Dos o más corporaciones si acciones con por lo menos cincuenta por ciento (50%) del poder total combinado del voto de todas las clases de acciones con derecho a voto, o por lo menos cincuenta por ciento (50%) del valor total de todas las clases de acciones de cada una de las corporaciones, son poseídas por no más de cinco (5) personas que no sean corporaciones.
(3) Grupo combinado. Tres o más corporaciones cada una de las cuales es un miembro de un grupo de corporaciones (matriz-subsidiaria o hermano-hermana) y una de las cuales:
(a) es una corporación matriz común, incluida en un grupo controlado de corporaciones matriz-subsidiaria, y además
(b) está incluida en un grupo de corporaciones controladas de hermano-hermana.
Una persona se considerará como una “persona relacionada” de un contribuyente si dicha persona es:
(1) un miembro componente de un grupo controlado de corporaciones, o
(2) una corporación donde el contribuyente posee directa o indirectamente cincuenta por ciento (50%) o más del valor de las acciones de dicha corporación; o
(3) una corporación que posee directa o indirectamente cincuenta por ciento (50%) o más del valor de sus acciones, o
(4) una corporación en la que el cincuenta por ciento (50%) o más del valor de sus acciones es poseído por una persona que, a su vez, posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del valor de las acciones del contribuyente, o
(5) un hermano o hermana (fuese o no de doble vínculo), el cónyuge, un ascendiente o descendiente en línea recta.
Basados en estas nuevas disposiciones, le exhortamos a revisar su situación actual y determinar si como resultado de estos cambios, sus entidades pertenecen a un grupo controlado sujetas al requisito de radicación de las planillas de contribución sobre ingresos acompañadas por estados financieros auditados.
En Carbonell & Co., LLP estamos preparados para asistir a nuestros clientes con estos nuevos requisitos. De tener alguna pregunta o necesitar asistencia adicional para determinar si usted se encuentra dentro de la definición de persona relacionada o grupo controlado, por favor no dude en comunicarse con nosotros.
